Identifying and reporting earnings from self-employment as a primary or secondary source of income

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Earnings from self-employment must be reported by taxpayers (both residents and non-residents) on the income tax return.

Tax return obligations also apply to taxpayers who conduct one or more secondary activities independently of their primary occupation (e.g., a self-employed person who teaches courses at the Chamber of Trades (Chambre des Métiers), or employees who teach evening classes at the Chamber of Commerce).

Who is concerned

The following categories of taxpayers:

  • residents who exercise a self-employed activity in Luxembourg or abroad who are required to file an income tax return;
  • non-residents who exercise a self-employed activity in Luxembourg and who are required to file an income tax return;
  • non-residents who exercise a self-employed activity in Luxembourg and abroad, who opt to be treated as Luxembourg tax residents and therefore file a tax return.

How to proceed

Definition of the types of income to be reported

Income from the activities listed below and conducted independently are considered as earnings from self-employment:

  • scientific, artistic, literary, teaching or educational activities;
  • the professional activity of doctors, dentists, veterinary surgeons, midwives, physiotherapists, masseurs and the medical or paramedical professions;
  • the professional activity of lawyers, notaries, bailiffs, asset managers, accountants and tax advisers and the legal professions;
  • the professional activity of engineers, architects, urban planners, surveyors, landscapers, chemists, inventors, consultants, journalists, photographic reporters, interpreters and translators;
  • similar professional activities;
  • the activity of administrator and auditor or similar functions with joint-stock companies (sociétés par actions), limited liability companies (sociétés à responsabilité limitée) or other national authorities.

It should be noted that the compensation paid to directors who are involved in the daily management of collective bodies (capital companies, etc.) is considered as income from paid employment.

This list is not exhaustive. All other similar and independent professional activities are concerned.

Earnings from self-employment also include profits from the sale of net assets used for the purpose of conducting a self-employed business, or on the permanent cessation of the self-employed business.

Activities exercised through unlimited companies—partnerships (société en nom collectif), limited partnerships (société en commandite simple), economic interest group (groupement d’intérêt économique), 'civil-law' companies (société civile), joint ventures (association en participation), temporary partnerships (associations momentanées) or de facto companies (société de fait)—are classified in principle as self-employment businesses. The share of taxable profit for each member or partner is therefore considered to be earnings from self-employment.

However, a self-employment activity exercised through a collective body (such as a capital company or limited liability company) is considered commercial in nature based on the legal form of the company.

Resident taxpayer scenario

Earnings from self-employment are determined using one of the following methods:

  • the balance sheet and profit and loss accounts (except for secondary activities);
  • comparison between receipts and operating expenses.

Taxpayers who determine their earnings from self-employment by comparison of receipts and operating expenses must complete form 152 and break down the receipts and expenses by category, origin and allocation in relation to their activity.

For certain professional categories, the breakdown of operating expenses must be provided on a special form:

  • lawyers: form 153;
  • artists and casual entertainment-industry worker(s): form 145.

Taxpayers who, in addition to their primary source of employment, are engaged in one or more secondary self-employed activities must determine their earnings by comparing receipts and operating expenses. In that case, operating expenses include, in particular, travel expenses and out-of-pocket expenses. The taxpayer may benefit from a flat-rate allowance, which is calculated as follows:

Gross annual revenue (in euros)

Flat-rate allowance for operating expenses (in euros)
up to 2,000 30 %
from 2,000 to 6,000 600 + 25 % (revenue - 2,000)
from 6,000 to 15,000 1,600 + 20 % (revenue - 6,000)
greater than 15,000 3,400

When the flat-rate allowance does not cover the actual operating expenses, the taxpayer may claim actual expenses. In that case, they must attach the corresponding supporting documents to their tax return.

If earnings from self-employment are determined according to the "balance sheet method", the taxpayer is required to include the balance sheet with the profit and loss account and the breakdown of the private current account with their income tax return.

Earnings from self-employment in Luxembourg (non-exempt income) are taxable at ordinary progressive rates. The maximum marginal tax rate (including the solidarity tax) is either 42.80 % or 43.60 %.

Profits from the sale or the cessation of a self-employment business are taxable at half of the global rate (maximum rate of 21.40 %, or 21.80 %).

Earnings from self-employment abroad through a fixed business base are, in principle, taxable in the country in which the business base is established and exempt in Luxembourg. If the taxpayer has a fixed base abroad for the purpose of conducting their business, profits from the sale or on the cessation of the business are in principle taxable in the source country.

Procedure

Taxpayers must file an income tax return as a resident and report the earnings received in the year from self-employment in Luxembourg or abroad on page 6 of the income tax return (Form 100 – Section "Earnings from self-employment").

The first two columns relate to non-exempt earnings and the following two columns to exempt earnings (earnings from self-employment abroad through a fixed business base are in principle exempt in Luxembourg).

Non-exempt earnings: taxpayers engaged in a self-employment activity in Luxembourg (primary or secondary source of income) on an individual basis

The amount of earnings from the self-employment activity determined by the balance sheet method is reported in Boxes 601 / 602 (row A1).

Taxpayers who determine their earnings from self-employed work which is their main source of income by comparing their receipts and operating expenses must report the amounts as follows:

  • Boxes 605 / 606 (row A2) for receipts;
  • Boxes 609 / 610 (row A2) for operating expenditures.

Earnings from one or more secondary self-employment activities are also determined by comparing receipts and operating expenses, and are reported as above. Taxpayers may deduct actual operating expenses (with supporting documents) or a flat-rate allowance (without supporting documents).

Profits from the sale or cessation of a self-employment business are to be reported in Boxes 626 / 627. The taxpayer must also complete the section entitled "Extraordinary income" on page 12 of the income tax return in order for profits from the sale or cessation of a self-employment business conducted in Luxembourg to be taxed at half the global rate. The taxpayer specifies the nature of the earnings (profit from sale or cessation) in Box 1201 and reports the amount in Boxes 1202 / 1203 and in Box 1216.

Non-exempt earnings: taxpayers engaged in a self-employment activity in Luxembourg through a company (of associates)

Taxpayers report their share in the profits of the company in Boxes 613 / 614. They also need to specify their profession (Box 617), tax number (Box 618) and tax office (Box 619) to which the company is attached.

Exempt earnings: taxpayers engaged in a self-employment activity abroad (primary or secondary source of income) on an individual basis

The amount of earnings from the self-employment activity determined by the balance sheet method is reported in Boxes 603 / 604 (row A1).

Taxpayers who determine the earnings from a primary self-employment activity by comparing their receipts and operating expenses must report the amounts as follows:

  • Boxes 607 / 608 (row A2) for receipts;
  • Boxes 611 / 612 (row A2) for operating expenses.

Earnings from one or more secondary self-employment activities are also determined by comparing receipts and operating expenses, and are reported as above. Taxpayers may deduct actual operating expenses (with supporting documents) or a flat-rate allowance (without supporting documents).

Exempt earnings: taxpayers engaged in a self-employment activity abroad through a company (of associates)

Taxpayers report their share in the profit of the company in Boxes 615 / 616. They also need to specify their profession (Box 617) and the name and address of the company (Box 618).

Non-resident taxpayer scenario

Earnings from self-employment are determined according to one of the following methods:

  • the balance sheet and profit and loss accounts (except for secondary activities);
  • comparison between receipts and operating expenses.

Taxpayers who determine their earnings from self-employment by comparison of receipts and operating expenses must complete form 152 and break down the receipts and expenses by category, origin and allocation in relation to their activity.

For certain professional categories, the breakdown of operating expenses must be provided on a special form:

Taxpayers who, in addition to their primary source of employment, are engaged in one or more secondary self-employed activities must determine their earnings by comparing receipts and operating expenses. In that case, operating expenses include, in particular, travel expenses and out-of-pocket expenses. The taxpayer may benefit from a flat-rate allowance, which is calculated as follows:

Gross annual revenue (in euros)

Flat-rate allowance for operating expenses (in euros)
up to 2,000 30 %
from 2,000 to 6,000 600 + 25 % (revenue - 2,000)
from 6,000 to 15,000 1,600 + 20 % (revenue - 6,000)
greater than 15,000 3,400

When the flat-rate allowance does not cover the actual operating expenses, the taxpayer may claim actual expenses. In that case, they must attach the corresponding supporting documents to their tax return.

If earnings from self-employment are determined according to the "balance sheet method", the taxpayer is required to include the balance sheet with the profit and loss account and the breakdown of the private current account with their income tax return.

Earnings from self-employment in Luxembourg (non-exempt income) are taxable at ordinary progressive rates. The maximum marginal tax rate (including the solidarity tax) is either 42.80 %, or 43.60 %.

Profits on sale or cessation are taxable at half of the global rate (maximum rate of 21.40 %, or 21.80 %).

From 1 January 2010, earnings from self-employment in Luxembourg are taxed at a minimum rate which varies according to the level of the earnings.

Earnings from self-employment abroad through a fixed business base are, in principle, taxable in the country in which the base is established and exempt in Luxembourg. If the taxpayer has a fixed base abroad for the purpose of conducting their business, profits from the sale or on the cessation of the business are in principle taxable in the source country.

Procedure

If filing an income tax return as a non-resident, taxpayers must report the earnings for the year from self-employment in Luxembourg or abroad (where applicable) on page 6 of the income tax return (Form 100 – Section "Earnings from self-employment").

The first 2 columns on page 6 of the income tax return form are for non-exempt income, and the next 2 columns are for exempt income. Earnings from self-employment abroad through a fixed business base are in principle tax-exempt in Luxembourg and are consequently reported on page 6 of the income tax return in the exempt income column, but only if the non-resident taxpayer opts to be treated a resident for tax purposes.

Non-exempt earnings: taxpayers engaged in a self-employment activity in Luxembourg (primary or secondary source of income) on an individual basis

The amount of earnings from self-employment determined by the balance sheet method is reported in Boxes 601 / 602 (row A1).

Taxpayers who determine their earnings from self-employed work which is their main source of income by comparing their receipts and operating expenses must report the amounts as follows:

  • Boxes 605 / 606 (row A2) for receipts;
  • Boxes 609 / 610 (row A2) for operating expenses.

Earnings from one or more secondary self-employment activities are also determined by comparing receipts and operating expenses, and are reported as above. Taxpayers may deduct actual operating expenses (with supporting documents) or a flat-rate allowance (without supporting documents).

Profits from the sale or cessation of a self-employment business are to be reported in Boxes 626 / 627. The taxpayer must also complete the section entitled "Extraordinary income" on page 12 of the income tax return in order for profits from the sale or cessation of a self-employment business conducted in Luxembourg to be taxed at half the global rate. The taxpayer specifies the nature of the earnings (profit from sale or cessation) in Box 1201 and reports the amount in Boxes 1202 / 1203 and in Box 1216.

Non-exempt earnings: taxpayers engaged in a self-employment activity in Luxembourg through a company (of associates)

Taxpayers report their share in the profits of the company in Boxes 613 / 614. They also need to specify their profession (Box 617), tax number (Box 618) and tax office (Box 619) to to which the company is attached.

Exempt earnings: taxpayers engaged in a self-employment activity abroad (primary or secondary source of income) on an individual basis

The amount of earnings from the self-employment activity determined by the balance sheet method is reported in Boxes 603 / 604 (row A1).

Taxpayers who determine the earnings from a primary self-employment activity by comparing their receipts and operating expenses must report the amounts as follows:

  • Boxes 607 / 608 (row A2) for receipts;
  • Boxes 611 / 612 (row A2) for operating expenses.

Earnings from one or more secondary self-employment activities are also determined by comparing receipts and operating expenses, and are reported as above. Taxpayers may deduct actual operating expenses (with supporting documents) or a flat-rate allowance (without supporting documents).

Exempt earnings: taxpayers engaged in a self-employment activity abroad through a company (of associates)

Taxpayers report their share in the profit of the company in Boxes 615 / 616. They also need to specify their profession (Box 617) and the name and address of the company (Box 618).

Forms / Online services

Déclaration pour l'impôt sur le revenu 2017 pour personnes physiques résidentes et non résidentes (modèle 100)

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Les destinataires de vos données sont les administrations compétentes dans le cadre du traitement de votre demande. Veuillez-vous adresser à l’administration concernée par votre demande pour connaître les destinataires des données figurant sur ce formulaire. Conformément au règlement (UE) 2016/679 relatif à la protection des personnes physiques à l'égard du traitement des données à caractère personnel et à la libre circulation de ces données, vous bénéficiez d’un droit d’accès, de rectification et le cas échéant d’effacement des informations vous concernant. Vous disposez également du droit de retirer votre consentement à tout moment.

En outre et excepté le cas où le traitement de vos données présente un caractère obligatoire, vous pouvez, pour des motifs légitimes, vous y opposer.

Si vous souhaitez exercer ces droits et/ou obtenir communication de vos informations, veuillez-vous adresser à l’administration concernée suivant les coordonnées indiquées dans le formulaire. Vous avez également la possibilité d’introduire une réclamation auprès de la Commission nationale pour la protection des données ayant son siège à 1 Avenue du Rock'n'Roll, L-4361 Esch-sur-Alzette.

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Einkommensteuererklärung 2017 für ansässige und nicht ansässige Personen (Vordruck 100)

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Die Empfänger Ihrer Daten sind die im Rahmen Ihres Antrags zuständigen Verwaltungsbehörden. Um die Empfänger der in diesem Formular erfassten Daten zu erfahren, wenden Sie sich bitte an die für Ihren Antrag zuständige Behörde.

Gemäß der Verordnung (EU) 2016/679 zum Schutz natürlicher Personen bei der Verarbeitung personenbezogener Daten und zum freien Datenverkehr haben Sie das Recht auf Zugang, Berichtigung und gegebenenfalls Löschung Ihrer personenbezogenen Informationen. Sie haben zudem das Recht, Ihre erteilte Einwilligung jederzeit zu widerrufen.

Weiterhin können Sie, außer in Fällen, in denen die Verarbeitung Ihrer Daten verpflichtend ist, Widerspruch einlegen, wenn dieser rechtmäßig begründet ist.

Wenn Sie diese Rechte ausüben und/oder Einsicht in Ihre Informationen nehmen möchten, können Sie sich unter den im Formular angegebenen Kontaktdaten an die zuständige Verwaltungsbehörde wenden. Sie haben außerdem die Möglichkeit, bei der Nationalen Kommission für den Datenschutz Beschwerde einzulegen (Commission nationale pour la protection des données, 1, Avenue du Rock'n'Roll, L-4361 Esch-sur-Alzette).

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Déclaration pour l'impôt sur le revenu 2017 pour personnes physiques résidentes et non résidentes (modèle 100)

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Einkommensteuererklärung 2017 für ansässige und nicht ansässige Personen (Vordruck 100)

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Weiterhin können Sie, außer in Fällen, in denen die Verarbeitung Ihrer Daten verpflichtend ist, Widerspruch einlegen, wenn dieser rechtmäßig begründet ist.

Wenn Sie diese Rechte ausüben und/oder Einsicht in Ihre Informationen nehmen möchten, können Sie sich unter den im Formular angegebenen Kontaktdaten an die zuständige Verwaltungsbehörde wenden. Sie haben außerdem die Möglichkeit, bei der Nationalen Kommission für den Datenschutz Beschwerde einzulegen (Commission nationale pour la protection des données, 1, Avenue du Rock'n'Roll, L-4361 Esch-sur-Alzette).

Wenn Sie Ihren Vorgang fortsetzen, akzeptieren Sie damit, dass Ihre personenbezogenen Daten im Rahmen Ihres Antrags verarbeitet werden.

Dépenses d’exploitation payées pour professions libérales (modèle 152)

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Annexe : Avocats (modèle 153)

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Annexe : Artistes et intermittents du spectacle (modèle 145)

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En outre et excepté le cas où le traitement de vos données présente un caractère obligatoire, vous pouvez, pour des motifs légitimes, vous y opposer.

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Certificat de commissions allouées aux agents d’assurances (modèle 151)

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