Opting as a non-resident to be treated as a resident for tax purposes

Non-resident taxpayers who earn most of their income in Luxembourg can opt to be treated as resident taxpayers.

Provided they meet the conditions to be treated as resident taxpayers, they may, on request, benefit from the same deductions, allowances and credits as resident taxpayers.

Who is concerned

This applies to all non-resident taxpayers who have their tax residence or usual place of residence abroad while having a certain income (professional and/or from property) that is taxable in Luxembourg.

This can be the case for:
  • a cross-border commuter who travels back and forth between his home abroad and his place of work in Luxembourg, or;
  • an employee who has a place (pied-à-terre) in Luxembourg during the week and who returns home to his family abroad every weekend and holiday.

Prerequisites

The taxable income in Luxembourg must exceed a certain threshold of the worldwide income (both domestic - from Luxembourg source - and foreign) of the non-resident.

At least 90 % of the income must be taxable in Luxembourg.

The 90 % threshold can be calculated by reference to each of the partners' or spouses' individual situation.

Taxpayers residing in Belgium can request to be treated as resident taxpayers if either 50 % of the professional income of the household is taxable in Luxembourg or if they fulfill the 90 % requirement.

As from the tax year 2018, non-resident taxpayers whose total net income not subject to Luxembourg income tax is less than EUR 13,000 can also apply to be treated as resident taxpayers.

For the purpose of calculating the 90 % threshold, income from employment that is taxed in a State other than Luxembourg by virtue of a double taxation agreement shall be treated as taxable income in Luxembourg but is limited to the amount corresponding to a maximum of 50 working days.

Deadlines

The income tax return (form 100) should be filed with the relevant tax office preferably by 31 March of the year following the tax year concerned, and observing the specific submission deadlines indicated by the different departments of the Luxembourg Inland Revenue (Administration des contributions directes - ACD).

Taxpayers who can file a tax return for the year N have to do it by 31 December of the year N+1 at the latest.

How to proceed

Application to be treated as a resident for tax purposes

Non-resident taxpayers can apply to be treated as a resident taxpayer using the Luxembourg income tax return (form 100). To do so, they must check box 319 on the form 100 and enter their income threshold in the fields 320 to 322 of the same form.

As of the tax year 2018, non-resident married taxpayers, employees or pensioners, can also opt to be treated as resident taxpayers and have a tax rate stated on their tax card. Taxpayers who make this choice are required to file a tax return.

The application for registration of the rate on the tax card can be submitted online without LuxTrust authentication (Application for individualisation / RTS rate), or by sending a specific request to the relevant tax department.

Consequences of being treated as a resident for tax purposes

Non-resident taxpayers who opt to be treated as a resident taxpayer are required to declare all of their worldwide income (foreign and domestic).

Foreign income is, in principle, excluded from the tax base in Luxembourg, in accordance with double taxation treaties. It is, however, added to the taxable income in Luxembourg for the purpose of determining the tax rate.

It should be noted that foreign income (positive or negative) is determined in accordance with Luxembourg tax provisions.

Tax deductions

By opting to be treated as a resident taxpayer, the non-resident taxpayer can claim the same tax deductions, allowances and tax credits granted to resident taxpayers (see "Income tax deductible expenses").

A "single" taxpayer with a child in his or her household who benefits from a tax reduction for children can also claim the single-parent tax credit (crédit d'impôt monoparental - CIM).

Calculation principle

When a non-resident is treated as a resident for tax purposes, the Luxembourg Inland Revenue makes 2 calculations:

  • first calculation: determination of the tax rate: the tax authorities determine the rate by adding the Luxembourg and foreign income together and then subtracting deductible expenses;
  • second calculation: the administration then applies the previously calculated rate to the taxable domestic income in Luxembourg only.

In practice, opting to be treated as a resident for tax purposes will be worthwhile only if the non-resident taxpayer or their spouse or partner (having opted for joint taxation) has no income or very little income outside of Luxembourg during the tax year in question.

The taxation can be simulated using an online service.

Practical examples

Example 1

Mr. and Mrs. XY are married and reside in Germany. They have the following income:

  • Mr X works in Luxembourg and has EUR 40,000 of net wage income (gross salary - exempt salary - business expenses - travel expenses = EUR 40,000);
  • Mr X also works in Germany and receives EUR 12,500 in net income from a salaried activity;
  • Mrs Y does not exercise any professional activity;
  • spouses X and Y have no other income.

Determining the percentage of taxable income in Luxembourg in relation the worldwide income:

Total non-exempt net income x 100


 

Total of non-exempt and exempt income

=

40,000 x 100


 

40,000 + 12,500

= 76.19 %

Mr X cannot opt ​​to be treated as a resident taxpayer since the taxable income in Luxembourg represents less than 90 % of his worldwide income.

As from the tax year 2018, Mr. X could opt to be treated as a resident taxpayer because the income which is not taxable in Luxembourg is less than EUR 13,000.

Example 2

Mr. and Mrs. WZ are married without children and they reside in France in a residence that they own. The household's income is as follows:

  • Mr. W receives a net income from a salaried activity in Luxembourg of EUR 40,000;
  • Mrs. Z receives an income of EUR 18,000 from a self-employed activity in France that is tax-exempt in Luxembourg.

In this example, the spouses' only taxable domestic income in Luxembourg is Mr. W's salary in Luxembourg (EUR 40,000).

Mr. W is taxable in Luxembourg for 100% on his worldwide income:

Total non-exempt net income x 100


 

Total non-exempt and exempt income

=

40,000 x 100


 

40,000

= 100%

He can therefore apply to be treated as a resident taxpayer.

Forms / Online services

Income tax return for resident and non-resident natural persons (form 100)

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That information is kept by the administration in question for as long as it is required to achieve the purpose of the processing operation(s).

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Under the terms of Regulation (EU) 2016/679 on the protection of natural persons with regard to the processing of personal data and on the free movement of such data, you have the right to access, rectify or, where applicable, remove any information relating to you. You are also entitled to withdraw your consent at any time.

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If you wish to exercise these rights and/or obtain a record of the information held about you, please contact the administration in question using the contact details provided on the form. You are also entitled to file a claim with the National Commission for Data Protection (Commission nationale pour la protection des données), headquartered at 1, Avenue du Rock'n'Roll, L-4361 Esch-sur-Alzette.

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Déclaration pour l'impôt sur le revenu pour personnes physiques résidentes et non résidentes (modèle 100)

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Les destinataires de vos données sont les administrations compétentes dans le cadre du traitement de votre demande. Veuillez-vous adresser à l’administration concernée par votre demande pour connaître les destinataires des données figurant sur ce formulaire. Conformément au règlement (UE) 2016/679 relatif à la protection des personnes physiques à l'égard du traitement des données à caractère personnel et à la libre circulation de ces données, vous bénéficiez d’un droit d’accès, de rectification et le cas échéant d’effacement des informations vous concernant. Vous disposez également du droit de retirer votre consentement à tout moment.

En outre et excepté le cas où le traitement de vos données présente un caractère obligatoire, vous pouvez, pour des motifs légitimes, vous y opposer.

Si vous souhaitez exercer ces droits et/ou obtenir communication de vos informations, veuillez-vous adresser à l’administration concernée suivant les coordonnées indiquées dans le formulaire. Vous avez également la possibilité d’introduire une réclamation auprès de la Commission nationale pour la protection des données ayant son siège à 1 Avenue du Rock'n'Roll, L-4361 Esch-sur-Alzette.

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Einkommensteuererklärung für ansässige und nicht ansässige Personen (Vordruck 100)

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Die Empfänger Ihrer Daten sind die im Rahmen Ihres Antrags zuständigen Verwaltungsbehörden. Um die Empfänger der in diesem Formular erfassten Daten zu erfahren, wenden Sie sich bitte an die für Ihren Antrag zuständige Behörde.

Gemäß der Verordnung (EU) 2016/679 zum Schutz natürlicher Personen bei der Verarbeitung personenbezogener Daten und zum freien Datenverkehr haben Sie das Recht auf Zugang, Berichtigung und gegebenenfalls Löschung Ihrer personenbezogenen Informationen. Sie haben zudem das Recht, Ihre erteilte Einwilligung jederzeit zu widerrufen.

Weiterhin können Sie, außer in Fällen, in denen die Verarbeitung Ihrer Daten verpflichtend ist, Widerspruch einlegen, wenn dieser rechtmäßig begründet ist.

Wenn Sie diese Rechte ausüben und/oder Einsicht in Ihre Informationen nehmen möchten, können Sie sich unter den im Formular angegebenen Kontaktdaten an die zuständige Verwaltungsbehörde wenden. Sie haben außerdem die Möglichkeit, bei der Nationalen Kommission für den Datenschutz Beschwerde einzulegen (Commission nationale pour la protection des données, 1, Avenue du Rock'n'Roll, L-4361 Esch-sur-Alzette).

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Déclaration pour l'impôt sur le revenu 2017 pour personnes physiques résidentes et non résidentes (modèle 100)

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Einkommensteuererklärung 2017 für ansässige und nicht ansässige Personen (Vordruck 100)

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Pour les contribuables mariés : demande de simulation ou d'individualisation / taux RTS

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Pour les contribuables mariés : demande de simulation ou d'individualisation / taux RTS

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Für verheiratete Steuerpflichtige: Simulation oder Antrag auf Einzelveranlagung / Steuersatz RTS

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