Bei der Gründung einer Handelsgesellschaft oder einer Kapitalerhöhung bringen die Aktionäre oder Gesellschafter Geldmittel oder Güter in die Gesellschaft ein und erhalten im Gegenzug Gesellschaftsrechte (Gesellschaftsanteile, Aktien, Schuldverschreibungen usw.).

Diese Einlagen fließen ebenso wie die wiederangelegten Gewinne in das Gesellschaftskapital ein und bilden so deren Eigenmittel.

Wenn sie Bestandteil des Gesellschaftsvermögens werden, müssen diese Geldmittel oder Güter daher:

• im Falle von Sacheinlagen bewertet werden (alle körperlichen und nicht körperlichen Gegenstände außer Geld);
• eventuell der Eintragungsgebühr unterworfen werden;
• in bestimmten Fällen der Mehrwertsteuer unterworfen werden.

Zielgruppe

Bei einer Handelsgesellschaft bringen die Gesellschafter/Aktionäre Geldmittel oder Güter in die Gesellschaft ein und erhalten dafür Gesellschaftsanteile/Aktien.

Da die Gesellschaft über eine andere Rechtspersönlichkeit als der Einleger verfügt, wechseln die betreffenden Güter oder Geldmittel den Besitzer. Diese Einlagen gehen so in das Eigentum der Gesellschaft über, die daher für etwaige Kosten für die Eintragung oder die Mehrwertsteuer aufkommen muss.

Ferner kann die Gesellschaft die Kosten für die Ausgabe der Beteiligungspapiere (Registrierung, Eintragung im Handelsregister usw.) von ihren steuerpflichtigen Einkünften als Betriebskosten absetzen.

Vorteile der Finanzierung aus Eigenmitteln

Je größer der Eigenmittelanteil des Unternehmens ist, desto größer ist die Sicherheit Dritter (Bank, Lieferanten usw.) im Falle der Liquidation:

• die Drittgläubiger werden vorrangig befriedigt;
• wohingegen die Gesellschafter/Aktionäre keinerlei Gewähr dafür haben, dass sie ihre Einlagen zurückerhalten.

Das Verhältnis von Eigenmitteln zu Fremdmitteln ist für die Gewährung eines Bankkredits maßgebend.

Nachteile der Finanzierung aus Eigenmitteln

Gesellschafter/Aktionäre, die Einlagen in eine Gesellschaft tätigen, tragen höhere Risiken als die Gläubiger. Sie können daher:

• entweder eine höhere Vergütung (Dividenden) für ihre Einlagen verlangen;
• oder es vorziehen, der Gesellschaft Geldmittel zu leihen (in Form von Privatkonten), anstatt gegen Aktien direkt in deren Kapital zu investieren.

Im 2. Fall erschwert es das Verhältnis von Eigenmitteln zu Darlehensmitteln, Geldmittel bei Drittanlegern zu bekommen.

Sonderfall: Einlage durch Spaltung

Bei Einlagen, die aus der Spaltung eines bestehenden Unternehmens stammen, müssten die stillen Reserven des gespaltenen Unternehmens bei Tätigung der Einlage gemäß Vorschriften für die Unternehmensveräußerung offengelegt und versteuert werden.

Gewisse Bestimmungen ermöglichen jedoch die Verschiebung der direkten Besteuerung der stillen Reserven, die aus einer Spaltung oder einer Teileinlage in die Aktiva stammen.

Vorgehensweise und Details

Bewertung von Sacheinlagen

Die Gesellschafter können Einlagen tätigen:

• in bar (Geld);
• oder in Sachwerten (körperliche oder nicht körperliche Gegenstände).

Die Sacheinlagen werden unterschiedlich bewertet, je nachdem, ob sie getätigt werden:

• zum Zeitpunkt der Gründung: die besagten Güter werden mit ihrem maximalen Betriebswert bewertet, wobei der Steuerpflichtige ihnen jedoch einen niedrigeren Wert zuweisen kann;
• im Laufe des Bestehens: die Güter werden ausnahmslos zu ihrem Betriebswert bewertet, der den Anschaffungspreis des Gutes darstellt und gegebenenfalls als Berechnungsgrundlage künftiger Mehrwerte sowie als Rückstellung für Abschreibungen dienen soll.

Eintragungsgebühr

Für die Formalitäten des Gesellschaftsvertrages (Zusammensetzung, Änderung der Satzung, Verlegung des Sitzes nach Luxemburg usw.) ist eine besondere feste Eintragungsgebühr in Höhe von 75 Euro an die Einregistrierungs-, Domänen- und Mehrwertsteuerverwaltung (Administration de l’enregistrement, des domaines et de la TVA) zu entrichten.

Wenn diese Formalitäten eine Einlage in Form einer Immobilie oder beweglicher Güter betreffen, wobei die Güter den Besitzer wechseln, um in das Eigentum der Gesellschaft überzugehen, obliegt der erwerbenden Gesellschaft die Zahlung der folgenden anteiligen Eintragungsgebühren und Übertragungsgebühr:

• bei der Einlage nur in Form einer Immobilie:
  • Eintragungsgebühr in Höhe von 0,5 % + 2/10 des Einlagenbetrags;
  • Übertragungsgebühr in Höhe von 0,5 %;
• bei der entgeltlichen Einlage in Form einer Immobilie:
  • Eintragungsgebühr in Höhe von 5 % + 2/10 des Einlagenbetrags;
  • Übertragungsgebühr in Höhe von 1 %;
• bei einer Einlage nur in Form beweglicher Güter: keine anteiligen Gebühren;
• bei der entgeltlichen Einlage beweglicher Güter: anteilige Gebühren, je nach Art der als Einlage eingebrachten Güter (gemäß Gebühr des geänderten Gesetzes vom 7. August 1920).

Wenn der Betrag der anteiligen Gebühr 75 Euro überschreitet, zahlt die von der Einlage begünstigte Gesellschaft lediglich die anteilige Gebühr auf die betreffende Handlung und nicht die besondere Eintragungsgebühr von 75 Euro.

Die von der Einlage begünstigte Gesellschaft muss die Eintragungsgebühr entrichten:

• entweder bei Unterzeichnung des Gründungsurkunde (oder Änderungen der Satzung) vor dem Notar (SARL, SA, SE, SECA), der anschließend die Eintragung und die Hinterlegung der Satzung im Handels- und Firmenregister (Registre de Commerce et des Sociétés - RCS) vornimmt;
• oder bei der Eintragung und Hinterlegung der Urkunde im RCS, wenn die Hinzuziehung eines Notars nicht unbedingt erforderlich ist (SENC, SECS, Genossenschaft, Gesellschaft bürgerlichen Rechts).

Mwst.

Für den Großteil der Einlagen gilt eine Befreiung von der Mehrwertsteuer, denn:

• die Einlage des Gesamtvermögens durch einen Steuerpflichtigen ist eine mehrwertsteuerbefreite Transaktion;
• die Einlage einzelner Güter durch einen Nichtsteuerpflichtigen stellt eine Transaktion außerhalb des Anwendungsbereichs der Mehrwertsteuer dar.

Dagegen können gewisse Einlagen der Mehrwertsteuer unterliegen, wie zum Beispiel bei der Einlage in Form einzelner Güter durch einen Steuerpflichtigen.

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